审计会计估计

会计估计：是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值，即企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额。

被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责，注册会计师的责任是获取充分、适当的审计证据，评价其作出的会计估计是否合理、披露是否充分。

由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。

会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。因为任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响。

公允价值价值计量就是一种典型的会计估计。

一、估计不确定性考虑因素

（1）会计估计对判断的依赖程度；

（2）会计估计对假设变化的敏感性；

（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术（当然，作为输入数据的假设，其主观程度仍可导致估计不确定性）；

（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；

（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；

（6）会计估计依据可观察到或不可观察到的输入数据的程度。

二、具有高度估计不确定性的会计估计情形

（1）高度依赖判断的会计估计，如未决诉讼的结果或未来现金流的金额和时间安排等；

（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；

（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；

（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

三、应对评估的重大错报风险

1、确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；

2、测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；

3、测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；

4、作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

如果使用有别于管理层的假设或方法，

（1）注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量；

（2）评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。

如果认为使用区间估计是恰当的

（1）注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间计范围内的所有结果均可被视为合理；

（2）当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间计对于评价管理层的点估计是适当的。

四、评价会计估计的合理性并确定错报

当与会计估计相关时，错报可能是由于下列一项或多项因素导致的：

1.事实错报

毋庸置疑地存在错报。

2.判断错报

由注册会计师认为管理层对会计估计作出的判断不合理，或认为管理层对会计政策的选择或运用不恰当而产生的差异。

3.推断错报

注册会计师对总体中错报的最佳估计，包括由审计样本中识别出的错报推断出总体中的错报。

当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。

当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，在注册会计师区

间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持，这时，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。

当管理层根据其对环境变化的主观判断而改变某项会计估计，或者改变上期作出会计估计的方法时，基于获取的审计证据，注册会计师可能认为会计估计被管理层随意改变而产生错报，或者将其视为可能存在管理层偏向的迹象。