按《中华人民共和国个人所得税法》的规定【个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。】

每年到了个人所得税手续费返还的时间，总有财会人员会问练练，收到的个税手续费返还，财务应该如何会计处理；是否属于应税所得，缴纳增值税；企业将手续费奖励给办税人员，是否要缴纳个人所得税。

一、会计处理

最近财政部网站发布了《财政部会计司2021年第五批企业会计准则实施问答》第十四、小企业会计准则实施问答

问：执行《小企业会计准则》的企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应当如何进行会计处理?

答：执行《小企业会计准则》的企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应当计入“其他收益”科目，在利润表“营业收入”项目中反映。

二、增值税处理

企业代扣代缴个人所得税取得的手续费返还是否需要缴纳增值税？深圳市税务局回复：需要按照“其他现代服务”缴纳增值税。

三、个人所得税的处理

个人所得税手续费奖励给企业的办税人员，是否缴纳个人所得税，是有争议的，有人认为免征个人所得税，有人认为纳入工资薪金一起申报个人所得税。

认为不交税的主要依据是：《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）第二条规定：下列所得，暂免征收个人所得税：（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。

认为需要交税主要是不认为这个奖励属于上面这个文件的规定范围，个人取得所得没有免税规定，自然需要交税。

不认同的人理解《个人所得税法》第九条规定：个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。上述文件中免税的个人，指的是扣缴义务人是个人的情况下，个人取得的扣缴手续费免税。而不是扣缴义务人是企业，经办人免个税。

争议的焦点还是口径的问题，当然具体最后以咨询当地税务局的12366为准了。

举例：假设a律师事务所为一般纳税人，增值税税率为6%，2020年3月30日a律师事务所收到税务局个人所得税手续费返还10600元，2020年3月31日a律师事务所将个税手续费的8000元奖励给相关办税人员，具体会计处理如下：

收到手续费返还时：

借：银行存款 10600

贷：其他收益 10000

应交增值税-销项税额 600

奖励给办税人员时（同时计提）：

借：管理费用-工资薪金 8000

贷：应付职工薪酬 8000

借：应付职工薪酬 8000

贷：银行存款 8000