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报表编制时财务报表往来科目的重分类问题，相对比较容易出错。今天我们就来探讨一下这个问题。

在财务报表中存在重分类的往来科目主要有：

应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其他应收款与其他应付款。

应收账款vs预收账款

先上“记忆口诀”：“收”对“收”，“付”对“付”，资产余额在“借”，负债余额在“贷”。

“应收账款”=应收账款所属明细科目的借方余额合计数＋预收账款所属明细科目借方余额合计数-计提的相应的坏账准备计算填列；

“预收款项”=应收账款所属明细科目贷方余额合计数＋预收账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列；

理解：应收账款和预收账款为什么重分类?

——因为都是与客户相关的款项。

应收账款是我们卖了东西应收客户的钱，而预收账款是我们还没发货时提前收客户的钱。

比如应收账款——s公司期末贷方余额5万元，业务性质为预收的货款，重分类后，预收账款——s公司期末贷方余额5万。

应付账款vs预付账款

“应付账款”=应付账款所属明细科目贷方余额合计数＋预付账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列；

“预付款项”=根据应付账款所属明细科目借方余额合计数＋预付账款所属明细科目借方余额合计数计算填列；

理解：应付账款和预付账款为什么重分类？

——因为都是关于供应商的款项。

应付账款是我们购进货物或者服务应付给供应商的钱，预付账款是还没有收到货时预付给供应商的钱。

比如应付账款——s公司期末借方余额5万元，业务性质为预付的购货款，重分类后，预付账款——s公司期末借方余额5万。

其他应收款vs其他应付款

其他应收款和其他应付款的重分类要单独记忆，这两个科目只在彼此之间进行重分类。

“其他应收款”=根据其他应收款明细科目借方余额合计数＋其他应付款明细科目借方余额合计数-计提的相应的坏账准备计算填列；

“其他应付款”=根据其他应收款明细科目贷方余额合计数＋其他应付款明细科目贷方余额合计数计算填列。

核算误区1：

财务人员将应收账款、应付账款的核算事项，核算到“其他应收款”、“其他应付款”。

比如：

a公司“其他应收款——abc公司”余额为50万元，仔细一查合同、银行转账资料才发现，原来是给abc公司提供了咨询服务，应收abc公司的服务款50万元。

核算误区2：

一旦遇到讲不清、道不明的业务，为了简单省事，统统扔进“其他应收款”、“其他应付款”科目。

要严格理清“其他应收款”、“其他应付款”的核算范围。

其他应收款主要包括：

1.应收的各种赔款、罚款。

比如，因企业财产遭受意外损失，应当向有关保险公司收取的赔款。

2.应收出租包装物租金、房屋租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项。如为职工垫付的水电费、为职工代垫的医药费、房租费等；

4.存出保证金。如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。

6.备用金（向企业各部门、个人周转使用拨出的备用金）

7.预付账款转入

其他应收款：科目期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款。

举例：

财务人员挂账“其他应收款-某股东”100万元，摘要为“无息借款”，税务机关检查后，认为实为利润分配，要求补税。这就不是报表重分类的问题了，需要调账才行。

1、调账方法

借：利润分配——未分配利润 100万

贷：其他应收款-某股东 100万

2、自然人股东补缴20%个税

根据税法规定，纳税年度内，个人投资者从被投资企业借款，在纳税年度终了后，既不归还，又未用于企业生产经营的，未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”缴纳20%的个人所得税。

其他应付款主要包括

1、应付租入固定资产和包装物的租金；

2、存入保证金；

3、应付、暂收其他单位、个人的款项；

4、应付职工统筹退休金；

5、应收暂付上级单位、下级单位的款项。

其他应付款：科目期末贷方余额反映企业应付、暂收的结存款项。

举例：

abc公司被税务机关通知，公司账上存在多笔5年以上合计金额超100万的其他应付款，应作为无法偿付的款项确认收入，补缴企业所得税。

处理方式：

abc公司紧急联系了各对方单位，补充提供了资料，进行调账。比如：向x公司、y公司对账后，退回两家公司的预收性质款项90万。

借：其他应付款 90万

贷：银行存款 90万

最终，通过有效资料证明，只有10万属于无法偿付的款项，需补缴企业所得税。

这两笔其他应付款，确属于不需要支付款项，会计上和税法上要作为收入处理的，补缴2.5万（10万*25%）企业所得税及相应滞纳金。