固定资产是企业资产的重要组成部分，而在固定资产使用过程中，除了折旧费用外，修理支出也是经常发生的后续支出，企业要给予足够的重视。现在对固定资产修理支出的税务处理进行总结和分析，以帮助企业正确处理税务事项。

一、 修理支出的分类

根据新《企业所得税法》，固定资产的维修情况可以分为日常修理、大修理和改建。

根据新《企业所得税法实施条例》规定，同时符合下列条件的支出为大修理支出：

1. 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

2. 理后固定资产的使用年限延长2年以上。

不能同时符合上述两个条件的修理支出，划分为日常修理支出。

改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，是专门针对建筑物的大修理支出。

二、 税务处理

不同情况下的修理支出，税务处理也不同。

1. 日常修理费用计入当期损益

根据新《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

固定资产的日常修理支出，应当予以费用化，在实际发生时直接计入当期损益。

如行政管理部门复印机日常维护的支出，可以计入“管理费用”，当期扣除。

在固定资产的日常修理中，企业也可能会更换一些价值较大，能单独运作，使用时间超过一年的备件，企业需要把这些部件、备件单独作为一项固定资产核算。

2. 大修理支出作为长期待摊费用摊销

根据新《企业所得税法》规定，企业发生的固定资产的大修理支出，应作为长期待摊费用，按照规定摊销，在税前扣除。

根据新《企业所得税法实施条例》规定，固定资产的大修理支出，要按照固定资产的尚可使用年限分期摊销。

因此，固定资产的大修理支出，要计入长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

如将尚可使用2年的生产线翻新，使其可使用5年，所花费用达到生产线原值80%以上，所发生的支出符合大修理支出条件，应计入“长期待摊费用”，在5年内分期摊销。

3. 改建支出增加计税基础

根据新《企业所得税法实施条例》第五十八条规定，改建的固定资产，除了已足额提取折旧和租入的固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

因此，固定资产的大修理支出、未提足折旧固定资产发生的改建支出，要进行资本化，增加计税基础，采用计提折旧的方式计入成本费用，如有被替换的部分，则应扣除其价值。

根据新《企业所得税法》及其实施条例，已足额提取折旧的固定资产的改建支出，作为长期待摊费用，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销，在税前扣除；租入固定资产的改建支出，也作为长期待摊费用，按照租赁合同约定的剩余租赁期限内分期摊销，在税前扣除。