【高频易混点】
账面价值vs计税基础合集
在所得税这章我们要会算应交税费—应交所得税和递延所得税，对于递延所得税，计算的基础是要确定暂时性差异，同时暂时性差异来源于账面价值和计税基础的差额，这时能够准确计量账面价值和计税基础就显得尤为重要。今天小会计就为大家归集了资产、负债和一些特殊项目的账面价值和计税基础分别是什么。
一．资产
基础知识点：税法不承认减值，不承认公允价值变动。
1. 固定资产
账面价值=原值-会计累计折旧-减值
计税基础=原值-税法累计折旧
2. 无形资产（此处不涉及加计扣除的特殊情况）
1）使用寿命有限的无形资产
账面价值=原值-会计累计摊销-减值
计税基础=原值-税法累计摊销
2）使用寿命不确定的无形资产
账面价值=原值-减值
计税基础=原值-税法累计摊销
3. 交易性金融资产
账面价值=期末公允价值
计税基础=取得时的成本
4. 投资性房地产
1）成本模式
账面价值=初始成本-会计投资性房地产累计折旧（或摊销）-投资性房地产减值准备
计税基础=初始成本-税法投资性房地产累计折旧（或摊销）
2）公允价值模式
账面价值=期末公允价值
计税基础=初始成本-税法投资性房地产累计折旧（或摊销）（税法不承认公允价值变动）
5. 债权投资
账面价值=期初摊余成本+本期计提利息-本期收回本金和利息-本期计提的损失准备
计税基础=同账面价值（在不计提减值情况下）
二．负债（以下，假设具体金额为x）
基础知识：负债的计税基础=负债的账面价值-未来要扣除的金额
1. 预计负债
1）产品质量保证
账面价值=x
计税基础=x-x=0
2）有债务担保
账面价值=x
计税基础=x-0=x
2. 合同负债
1）计入当期应纳税所得额
账面价值=x
计税基础=x-x=0
2）未计入当期应纳税所得额
账面价值=x
计税基础=x-0=x
3. 其他应付款（比如：行政罚款、税收滞纳金）
账面价值=x
计税基础=x-0=x
三．长期股权投资
1）权益法
账面价值=x
计税基础=投资成本（不承认初始投资成本的调整）
四．特殊
1）职工教育经费，广告、业务宣传费，亏损弥补、税收抵减
账面价值=0
计税基础=x（这里的x是指未来可抵扣金额）
2）对于商誉的初始确认
非同控吸收合并免税合并下：
账面价值=x
计税基础=0
非同控吸收合并应税合并下：
账面价值=x
计税基础=x
例题：a公司2017年购入原材料成本为5 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，2017年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4 000万元。假定该原材料在2017年的期初余额为零。问：该原材料的账面价值是多少？计税基础是多少？
答：首先由题中可知应计提的存货跌价准备=5000-4000=1000万元
则账面价值=5000-1000=4000万元，计税基础=5000万元
因为税法不承认减值，所以计税基础=5000万元。
