企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式茧子的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。减资时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积—股本溢价”。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”“利润分配—未分配利润”科目。如果回购股票支付的价款低于面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目。

例1

a上市公司2019年12月31日的股本为100000000元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为30000000元，盈余公积为40000000元。经股东大会批准，a上市公司以现金回购的方式回购本公司股票20000000股注销。假定a上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。a上市公司应编制如下会计分录：

（1）回购本公司股份时：

库存股成本=20000000×2=40000000（元）

借：库存股 40000000

贷：银行存款 40000000

（2）注销本公司股份时：

借：股本 20000000

资本公积—股本溢价 20000000

贷：库存股 40000000

例2

承例1，假定a上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，a上市公司应编制如下会计分录：

（1）回购本公司股份时：

库存股成本=20000000×3=60000000（元）

借：库存股 60000000

贷：银行存款 60000000

（2）注销本公司股份时：

借：股本 20000000

资本公积—股本溢价 30000000

盈余公积 10000000

贷：库存股 60000000

例3

承例1，假定a上市公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，a上市公司应编制如下会计分录：

（1）回购本公司股份时：

库存股成本=20000000×0.9=18000000（元）

借：库存股 18000000

贷：银行存款 18000000

（2）注销本公司股份时：

借：股本 20000000

贷：库存股 18000000

资本公积—股本溢价 2000000