存货跌价准备的计提、转回和结转

一、存货跌价准备的计提

资产负债表日，存货的可变现净值低于其成本的，企业应当计提存货跌价准备。

例1：

顿子公司2020年12月31日结存x、y两项存货（以前未计提过存货跌价准备），成本和可变现净值如下

假设顿子公司按单项存货计提存货跌价准备。

本例中，x存货的可变现净值12万元高于成本10万元，不需计提存货跌价准备；

而y存货的可变现净值4万元低于成本5万元，应计提存货跌价准备1万元。

会计分录：

借：资产减值损失-y存货 1万

贷：存货跌价准备-y存货 1万

2020年12月31日，顿子公司资产负债表中列示的x、y两项存货金额为14万元（10万+4万）。

二、存货跌价准备的转回

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。

在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

例2：

沿用【例1】，假设2020年末y存货的可变现净值低于其账面成本是由市场价格持续下跌造成的。

2021年12月31日，顿子公司y存货的结存数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是2021年以来y存货市场价格持续走高，市场前景大幅好转，在2021年末根据当时状态确定的y存货的可变现净值为5.5万元。

本例中，因为y存货市场价格上升，2021年末y存货的可变现净值（5.5万元）高于其账面成本（5万元），可以认为以前期间导致减记存货价值的影响因素（价格下跌）在本期已经消失，应当恢复原存货减记金额1万元。

会计分录：

借：存货跌价准备-y存货 1万

贷：资产减值损失 1万

2021年12月31日，顿子公司资产负债表中列示的y存货金额为5万元。

三、存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

例3：

2020年末，顿子公司库存电脑10台，每台成本为4 000元，对应存货跌价准备余额为 5 000元。

2021年，顿子公司以每台 5 000元的价格（不含增值税）将库存的10台电脑全部售出，货款已收到。

假设顿子公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，

相关账务处理如下：

借：银行存款 56 500

贷：主营业务收入 50 000

应交税费-应交增值税（销项税额）6 500

借：主营业务成本 35 000

存货跌价准备-电脑 5 000

贷：库存商品 40 000

或者单独结转存货跌价准备：

借：主营业务成本 40 000

贷：库存商品 40 000

借：存货跌价准备-电脑 5 000

贷：主营业务成本 5 000