第四章 无形资产
第一节 无形资产的确认和初始计量
考点4-1-1 无形资产概述及确认条件★
| 定义 | 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 |
| 属于 | 专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等 |
| 不属于 | 商誉、客户关系、人力资源、企业内部产生的品牌、报刊名等,成本不能可靠计量。 |
| 特征 | ①由企业拥有或控制；②能为企业带来经济利益；③不具有实物形态；④具有可辨认性；⑤属于非货币性资产 |
| 确认条件 | 同时满足两个条件时，才能予以确认： ①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； ②该无形资产的成本能够可靠地计量 |
考点4-1-2 无形资产的初始计量★★
| 无形资产通常按照实际成本进行初始计量 | |||
| 外购无形资产 | 入账金额＝购买价款＋相关税费＋其他 | ||
| 不包括★ | ①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用；③可抵扣的增值税进项税额 | ||
| 投资者投入无形资产的成本 | 应当按照投资合同或者协议约定的价值确定，但合同或者协议约定的价值不公允的，应按无形资产的公允价值入账 | ||
| 土地使用权的特别说明★ | 自用 | 确认为无形资产 | |
| 在取得的土地使用权上建造房屋建筑物后对外出售 | 计入商品房成本，一并作为存货 | ||
| 土地使用权和建筑无法分开 | 二者应合并作为确认为固定资产 | ||
| 用于赚取租金或增值后赚取差价 | 确认为投资性房地产 | ||
第二节 内部研究开发支出的确认和计量
考点4-2-1 研究和开发阶段的区分★
| 企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段 | |
| 研究阶段 | ①具有探索性；②为进一步的开发活动进行准备；③对于将来是否会形成无形资产具有较大不确定性；④不会形成阶段性结果 |
| 开发阶段 | ①将研究成果应用于某项计划或设计；②很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件 |
考点4-2-2 研究和开发阶段支出的确认★★
| 研究阶段 | 应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用） | |
| 开发阶段 | 满足资本化条件时计入无形资产的成本，不满足资本化条件的支出应当费用化，计入当期损益（管理费用） | |
| 无形资产资本化条件 | 同时满足：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③很可能为企业带来未来经济利益；④有足够的技术、财务资源和其他资源支持；⑤开发阶段的资产能够可靠计量 | |
| 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，全部计入当期损益 | ||
考点4-2-3 内部开发的无形资产的计量★
| 内部开发活动发生的无形资产，成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成 | |
| 可直接归属的成本 | 耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发过程中使用其他专利和特许权的摊销、可资本化的利息支出等 |
| 不可计入成本 | 其他销售费用、管理费用等间接费用；达到预定可使用状态前无效和初始运作损失；为运行无形资产发生的培训支出等 |
| 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整 | |
考点4-2-4 内部研究开发费用的会计处理★★★
| 自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，应计入“研发支出——费用化支出”，满足资本化的，计入“研发支出——资本化支出” | |||
| 研究阶段 | 费用化 | 发生支出时 | 借：研发支出——费用化支出 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 |
| 期末 | 借：管理费用——研发费用 贷：研发支出——费用化支出 | ||
| 开发阶段★ | 费用化 | 发生支出时 | 借：研发支出——费用化支出 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 |
| 期末 | 借：管理费用——研发费用 贷：研发支出——费用化支出 | ||
| 资本化 | 发生支出时 | 借：研发支出——资本化支出 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 | |
| 达到预定可使用状态 | 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 | ||
第三节 无形资产的后续计量
考点4-3-1 使用寿命有限的无形资产摊销★★
| 应摊销金额 | 成本-预计净残值-已计提的减值准备 |
| 无形资产的残值一般为零，但下列情况除外： ①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产； ②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 | |
| 摊销期 | 自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止 |
| 摊销方法 | 应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间 |
| 无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法摊销 | |
| 会计处理 | 借：制造费用（用于产品生产） 管理费用（一般情况下，管理用无形资产） 销售费用（专设销售机构使用的） 其他业务成本（出租的无形资产） 在建工程（用于工程物资） 研发支出（用于研发） 贷：累计摊销 |
| 至少应于每年年末对预计残值及使用寿命进行复核，若预计与原估计不同，应当改变摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。如果重新估计的残值高于账面价值，则停止摊销，直至残值降低至低于账面价值时再恢复摊销 | |
考点4-3-2 使用寿命不确定的无形资产★
| 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每个资产负债表日，对其进行减值测试 | |
| 可收回金额低于账面价值 | 借：资产减值损失 （账面价值与可收回金额的差额） 贷：无形资产减值准备 |
| 无形资产减值准备一经计提，以后会计期间“不得”转回 | |
第四节 无形资产的处置
考点4-4-1 无形资产的处置★
| 无形资产的处置主要指无形资产对外出租、出售、报废、对外捐赠 | |
| 出租 | 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：累计摊销 |
| 出售 | 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 资产处置损益（倒挤） 贷：无形资产 应交税费—应交增值税（销项税额） 资产处置损益（倒挤） |
| 报废 | 借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出（倒挤） 贷：无形资产 |
