当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。

1.成本模式计量的投资性房地产的处置

应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

按该项投资性房地产的账面价值，借记“其他业务成本”科目，同时结转相关科目。

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧/投资性房地产累计摊销

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

2.公允价值模式 计量的投资性房地产的处置

应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目；按其账面价值，贷记“投资性房地产——成本”科目，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。

若存在原转换日计入其他综合收益的金额，也一并结转，同时，结转公允价值变动损益。

借：其他业务成本

贷：投资性房地产——成本

投资性房地产——公允价值变动（或在借方）

借：公允价值变动损益

贷：其他业务成本 或反之。（此笔分录不影响损益）

借：其他综合收益

贷：其他业务成本

【例题·计算分析题】甲企业为一家房地产开发企业，20×7年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为20×7年4月15日。20×7年4月15日，该写字楼的账面余额为45 000万元，公允价值为47 000万元。20×7年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。20×8年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以55 000万元出售，出售款项已收讫。甲企业采用公允价值模式进行后续计量，不考虑相关税费。

（1）20×7年4月15日，存货转换为投资性房地产：

借：投资性房地产—成本 47 000

贷：开发产品 45 000

其他综合收益 2 000

（2） 20×7年12月31日，公允价值变动：

借：投资性房地产—公允价值变动 1 000

贷：公允价值变动损益 1 000

（3）20×8年6月，出售投资性房地产：

借：银行存款 55 000

贷：其他业务收入 55 000

借：其他业务成本 45 000

公允价值变动损益 1 000

其他综合收益 2 000

贷：投资性房地产—成本 47 000

—公允价值变动　1 000

【例题·计算分析题】2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下：

（1）2010年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1 970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。

【要求】编制甲公司2010年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。

2010年12月31日：

借：投资性房地产 1 970

累计折旧 156

贷：固定资产 1 970

投资性房地产累计折旧 156

累计折旧＝（1 970－20）/50×4＝156（万元）

投资性房地产账面价值＝1 970－156＝1 814（万元）

（2）2011年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。

【要求】编制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。

1月1日预收租金：

借：银行存款 240

贷：预收账款 240

每月应确认的租金收入＝240/12＝20（万元）

每月应计提的折旧额＝（1 970－20）/50/12＝3.25（万元）

1月31日确认租金收入并结转相关成本：

借：预收账款 20

贷：其他业务收入 20

借：其他业务成本 3.25

贷：投资性房地产累计折旧　3.25

（3）2012年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2 000万元。

【要求】编制甲公司2012年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。

借：投资性房地产——成本　2 000

投资性房地产累计折旧 234

贷：投资性房地产 1 970

利润分配——未分配利润 237.6

盈余公积 26.4

累计折旧＝（1970－20）/50×6＝234（万元）

（4）2013年12月31日,该写字楼的公允价值为2 150万元。

【要求】编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。

借：投资性房地产——公允价值变动 150

贷：公允价值变动损益 150

公允价值变动损益＝2 150－2 000＝150（万元）

（5）2014年1月1日,租赁合同到期,甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业,价款为2 100万元,款项已收存银行。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。

【要求】编制甲公司2014年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。

借：银行存款 2 100

贷：其他业务收入 2 100

借：其他业务成本 2 150

贷：投资性房地产—成本 2 000

—公允价值变动　150

借：公允价值变动损益 150

贷：其他业务成本 150

【例题·计算分析题】甲公司以公允价值模式对投资性房地产进行计量。2017到2018年相关资料如下:

资料一：2017年3月1日，甲公司将原作为固定资产核算的写字楼，以经营租赁的方式租给乙公司，租期18个月，当日该写字楼公允价值16000万元，账面原值15000万元，已计提折旧3000万元。

资料二：2017年3月31日，甲公司收到第一个月租金收入125万，存入银行。12月31日，该写字楼公允价值17000万元。

资料三：2018年9月1日，租赁期届满，甲公司以17500万元的价格出售该写字楼。

要求：

（1）写出出租写字楼的分录；

（2）写出2017年3月31日收到租金的分录；

（3）写出2017年12月31日公允价值变动的分录；

（4）写出处置该写字楼的分录。

『正确答案』

（1）2017年3月1日出租写字楼：

借：投资性房地产—成本 16000

累计折旧 3000

贷：固定资产 15000

其他综合收益 4000

（2）2017年3月31日收到租金：

借：银行存款 125

贷：其他业务收入 125

（3）2017年12月31日公允价值变动：

借：投资性房地产——公允价值变动　1000

贷：公允价值变动损益 1000

（4）2018年9月1日处置写字楼：

借：银行存款 17500

贷：其他业务收入 17500

借：其他业务成本 17000

贷：投资性房地产—成本 16000

—公允价值变动 1000

借：公允价值变动损益 1000

贷：其他业务成本 1000

借：其他综合收益 4000

贷：其他业务成本 4000