2018年中级会计职称

考生回忆考试题目及答案

9月8日上午：

中级会计实务

一．【单选题】

1.下列属于会计政策变更的是（）。

a、折旧由年限平均法变为年数总和法

b、无形资产摊销由10年变为6年

c、存货先进先出法变为移动加权平均法

d、成本模式的投资性房地产残值由5%到3%

【答案】c

2.2017年12月1日，甲乙公司签订了不可撤销合同，以205元/件的价格销售给乙

1000件，2018年1月10日交货，2017年12月31日，甲公司库存商品1500件，成本

200元/件，市场价191元/件，预计产生销售费用1元/件，问2017年12月31日应计

提的存货跌价准备为（）元。

a、15000

b、0

c、1000

d、5000

【答案】d

【解析】

不可撤销部分的成本=200*1000-200000（元），其可变现净值=（205-1）*1000-204000（元），未发生存货跌价准备。

无合同部分的成本=200*500=100000（元），其可变现净值=（191-1）*500-95000

（元），发生存货跌价准备=100000-95000=5000（元）。

3.用于外汇经营的，在资产负债表日应该用即期汇率的是（）。

a、管理费用

b、营业收入

c、盈余公积

d、固定资产

【答案】d

二．【多选题】

1.投资性房地产从成本计量模式转变为公允价值计量模式，其差额影响哪些要素（）。

a、资本公积

b、盈余公积

c、未分配利润

d、其他综合收益

【答案】bc

三．综合题

1.【本题15分】甲公司适用的企业所得税率为25％，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵可抵扣暂时性差异。甲公司发生的与某专利技术有关的交易事项如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产。当日投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为零，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，2015年甲公司该项专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。

资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该项专

利技术的可收回金额为420万元。预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。

资料三：2016年度实现的利润总额为1000万元，根据税法规定，2016年甲公

司该项专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元；当年对该专利技术的

摊销额能在税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允

许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求1：编制甲公司2015年1月1日购入专利技术的会计分录。

【答案】

借：无形资产800

贷：银行存款800

要求2：计算2015年度该专利技术的摊销金额。

【答案】

800/5=160（万元）。

要求3：计算甲公司2016年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。

【答案】

2016年12月31日，在进行减值测试前的账面价值=800-800/5*2=480（万元），大于其可收回金额420万元，所以发生减值，其减值金额=480-420=60（万元）。相关的会计分录如下：

借：资产减值损失60

贷：无形资产减值准备60

要求4：计算2016年度甲公司应交企业所得税及相关的递延所得税，并编制相关的会计分录。

【答案】

甲公司2016年度应交企业所得税=（1000+60）*25%=265（万元）。

2016年末无形资产的账面价值=800-160-160-60=420（万元），其计税基础

=800-160-160=480（万元），形成可抵扣暂时性差异=480-420=60（万元），应

确认递延所得税资产=60*25%=15（万元）。

会计分录如下：

借：所得税费用250递延所得税资产15

贷：应交税费——应交企业所得税265

要求5：计算甲公司2017年度该专利技术的摊销金额，并编制相关的会计分录。

甲公司2017年度该专利技术的摊销金额=420/3=140（万元）。

【答案】

会计分录：

借：制造费用140

贷：累计摊销140

2.甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份。并于当日取得了对乙公司的控制权。当日，乙公司所有者权益的账面价值为16000万元，其中，股本8000万元，资本公积3000万元，盈余公积4000万元，未分配利润1000万元，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料二：乙公司2015年实现的净利润为900万元。

资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分派现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。

资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方，所得价款4500万元全部收存银行。当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。

资料五：乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。

资料六：乙公司2017年度发生亏损25000万元。甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其它因素。

要求1：编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

【答案】

借：长期股权投资12000

贷：银行存款12000

要求2、计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表的应确认的商誉，并编制与购买日合并资产负债表相关的合并分录。

【答案】

2015年1月1日编制合并资产负债表的应确认的商誉=12000-16000*60%=2400（万元）。

与购买日合并资产负债表相关的合并分录：

借：股本8000

资本公积3000

盈余公积4000

未分配利润1000

商誉2400

贷：长期股权投资12000

少数股东权益6400

要求3：分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录

和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。

【答案】

（1）2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录：

借：应收股利180（300*60%）

贷：投资收益180

（2）2016年5月20日收到现金股利时的会计分录：

借：银行存款180

贷：应收股利180

要求4：编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。

【答案】

借：银行存款4500

贷：长期股权投资4000（12000*1/3）

投资收益500

要求5：编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。

【答案】

剩余长期股权投资的账面价值为8000（12000*2/3）万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1600万元（8000-16000*40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期初之前实现的净损益为360万元（900*40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益120万（300*40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益；处置期初至处置日之前宣告分派的现金股利应调整相应的处理方式。

相关会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本8000

贷：长期股权投资8000

借：长期股权投资——损益调整480

贷：盈余公积36

利润分配——未分配利润324

投资收益120

借：投资收益120（300*40%）

贷：长期股权投资——损益调整120（300*40%）

要求6：分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。

【答案】

2016年年末确认投资损益的会计分录：

借：长期股权投资——损益调整40[（400-300）*40%]

贷：投资收益40

2016年年末长期股权投资的账面价值=8000+480-120+40=8400（万元）。

甲公司应承担的亏损份额=25000*40%=10000（万元），即发生了超额亏损。2017年年末确认投资损益的会计分录：

借：投资收益8400

贷：长期股权投资——损益调整8400

3.【本题10分】甲，乙公司均系增值税一般纳税人，2018年3月31日，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产用设备和一项商标权进行交换，该资产交换具有商业实质。相关资料如下：

资料一，甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800万元，开具的增信税专用发票中注明的价款为100万元，增值税额为136万元。甲公司没有对该产品计提存货跌价准备。

资料二：乙公司换出设备的保价为1000万元，己计提折旧700万元，未计提减值准备。公允价值为500万元，开具的增们税专用发票中注明的价款为500万元。增值税税额为85万元：乙公司换出商标权的原价为280万元，已摊销80万元，公允价值为300万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为300万元，增值税税额为18万元：乙公司另以银行存款向甲公司支付33万元。

资料三：

甲公司将换入的设备和商标权分到确认为固定资产和无形资产：乙公司将换入的产品确认为库存商品。甲、乙双方不存在关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他

因素。

要求：编制甲公司进行非货币资产交换的相关会计分录。

【答案】

借：固定资产500

无形资产300

应交税费——应交增值税（进项税额）103

银行存款33

贷：主营业务收入800

应交税费——应交增值税（销项税额）136

借：主营业务成本680

贷：库存商品680

9月8日下午：

中级财务管理

【考生回忆版·多选题】9月8日

下列各项中，影响财务杠杆系数的有（ ）。

a. 借款利息

b. 普通股股利

c. 优先股股利

d. 息税前利润

【答案】acd

【考生回忆版·多选题】9月8日

下列各项中，属于固定成本项目的有（ ）。

a.采用年限平均法计提的折旧

b.房屋租金

c.直接材料费

d.不动产财产保险

【答案】abd

【考生回忆版·单选题】9月8日

某上市公司2017年的β系数为1.5，短期国债利率为2.5%，市场组合的收益率为10%，则投资者投资该公司股票的必要收益率是。（ ）

a.12.5%

b.17.5%

c.15.5%

d.13.75%

【答案】d

【考生回忆版·单选题】9月8日

某投资项目各年的预计净现金流量如下：投资期-250万元，ncf1-3分别为-100、200、250，则该项目包括投资期的静态投资回收期为（ ）。

a.2

b.2.2

c.2.6

d.3

【答案】c

【考生回忆版·单选题】9月8日

某企业生产a产品，本期计划销售量50000件，目标利润总额1000000元，完全成本总额450000，适用的消费税税率5%，则根据目标利润定价法测算其单价应为（ ）元。

a.35

b.30.53

c.11.58

d.9.5

【答案】b

【考生回忆版·单选题】9月8日

假设不考虑其他条件，下列各项业务中，会导致公司总资产净利率上升的是（ ）。

a.用银行存款支付应付账款

b.用资本公积转赠股本

c.用现金购入原材料

d.收回应收账款

【答案】a

【考生回忆版·多选题】9月8日

在编制弹性预算时，业务量可以有（ ）。

a.生产量

b.机器工时

c.消耗数量

d.销售量

【答案】abcd

【考生回忆版·多选题】9月8日

计算稀释每股收益时，不属于应当考虑的稀释性潜在的普通股的是（ ）。

a.认股权证

b.优先股

c.可转换公司债券

d.股票期权

【答案】b

戊公司是一家设备制造商，公司基于市场发展进行财务规划，有关资料如下：

资料一：戊公司2017年12月31日的资产负债表简表及相关信息如下表所示。

戊公司资产负债表简表及相关信息（2017年12月31日）

资料二：戊公司2017年销售额为40000万元，销售净利率为10%，利润留存率为40%，预计2018年销售额增长率为30%，销售净利率和利润留存率保持不变。

资料三：戊公司计划于2018年1月1日从租赁公司融资租入一台设备，该设备价值为1000万元，租期为5年，租赁期满时预计净残值为100万元，归租赁公司所有，年利率为8%，年租赁手续费为2%。租金每年末支付1次，相关货币时间价值系数为（p/f，8%，5）=0.6806，（p/f，10%，5）=0.6209，（p/a，8%，5）=3.9927，（p/a，10%，5）=3.7908

资料四：经测算，资料三中新增设备投产后每年能为戊公司增加净利润132.5万元，设备年折旧额为100万元。

资料五：戊公司采用以下两种筹资方式：

①利用商业信任，戊公司供应商提供的付款条件为“1/10，n/30”；

②向银行借款，借款年利率为8%，一年按360天计算。戊公司适用的企业所得税税率为25%。

不考虑增值税及其他因素的影响。

要求1：根据资料一和资料二，计算戊公司2018年下列各项金额：

①因销售增加而增加的资产额；

②因销售增加而增加的负债额；

③因销售增加而增加的资金量；

④预计利润的留存收益额；

⑤外部融资需求量。

答案：

2018年销售增加额=40000×30%=12000（万元）

①因销售增加而增加的资产额=12000×（2.5%+20%+12.5%+10%）=5400（万元）

②因销售增加而增加的负债额=12000×（5%+20%）=3000（万元）

③因销售增加而增加的资金需求量=5400-3000=2400（万元）

④预计利润的留存收益额=10%×40%×40000×（1+30%）=2080（万元）

⑤外部融资需求=2400-2080=320（万元）

要求2：根据资料三，计算下列数值：

①计算租金时使用的折现率；②该设备的年租金。

答案：

①折现率=8%+2%=10%

②设备年租金

=[1000-100×（p/f，10%，5）]/（p/a，10%，5）=247.42（万元）

要求3：根据资料四，计算下列指标：

①新设备投产后每年增加的营业现金净流量；

②如果公司按1000万元自行购买而非租赁该设备，计算该设备投资的静态回收期。

答案：

①每年增加的营业现金净流量

=132.5+100=232.5（万元）

②静态投资回收期=1000÷232.5=4.3（年）

要求4：根据资料五，计算并回答如下问题：

①计算放弃现金折扣的信用成本率；

②判断戊公司是否应该放弃现金；

③计算银行借款资本成本。

答案：

①放弃现金折扣的信用成本率

=折扣%/（1-折扣%）×360/（付款期-折扣期）

=1%/（1-1%）×360/（30-10）

=18.18%

②戊公司不应该放弃现金折扣。理由：放弃现金折扣的信用成本率=18.18%＞银行借款利息率8%，因此不应该放弃现金折扣

③银行存款资本成本=8%×（1-25%）=6%