增值税应纳税额计算

增值税的计税方法

一、一般计税方法

当期应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额

二、简易征收

当期应纳增值税税额＝当期销售额×征收率

三、扣缴义务人计税方法

应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率

一般纳税人应纳税额计算

应纳税额＝销项税额－（进项税额－进项转出）－留抵税额＋简易征收税额

实纳税额＝应纳税额－抵减税额

第一部分：销项税额

销项税额＝销售额×税率

1.一般销售：全额

2.视同销售：同类价、组价

3.特殊销售：折扣、以旧换新等

4.营改增销售：全额、差额

5.含税销售额的换算

6.纳税义务发生时间

一、一般销售方式下的销售额

1.销售额＝全部价款＋价外费用

不含税销售额＝含税销售额/（1＋税率或征收率）

2.销售额中不包括：

（1）受托加工消费品代收代缴的消费税；

（2）代垫运费：发票开具并转交给购货方；

（3）代收取的政府性基金或行政事业性收费；

（4）销货物同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

二、视同销售销售额

（也适用于价格明显偏低或偏高且不合理情形）

1.按纳税人最近时期同类货物平均售价；

2.按其他纳税人最近期同类货物平均售价；

3.按组成计税价格。

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

＝成本×（1＋成本利润率）/（1－消费税税率）

4.已使用过的固定资产视同销售无销售额的，以固定资产净值为销售额。

三、特殊销售方式下销售额

（1）折扣折让方式

（2）以旧换新销售：按新货同期售价确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。

【提示】增值税消费税以旧换新规定一致。

（3）还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

（4）以物易物销售：必做销项，但进项是否可抵要看条件。等价交换的进项销项一致。

（5）直销

1.直销企业→直销员→消费者

（企业和直销员都计税）

2.直销企业→消费者

（企业计税）

（6）包装物押金

【提示】包装物租金收取时直接做价外费用计税

四、营改增业务销售额

（一）全额计税

1.贷款服务：利息及利息性质的收入

2.直接收费金融服务：手续费、开户费等收入

（二）差额计税：举例

金融商品转让： 销售额＝（卖出价－买入价）/1.06

旅游服务6% ： 可选择差额计税，扣除向购买方收取并支付给他人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和其他接团企业旅游费

经纪代理服务6% ：扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业收费

五、含税销售额的换算

不含税销售额＝含税销售额/（1＋税率或征收率）

什么时候需要价税分离？

（1）小规模纳税人销售

（2）零售金额

（3）普通发票

（4）价外费用、应税包装物押金等

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